El pasado lunes 23 de junio de 2014, el Gobierno hizo público a través de su página web, los textos de los Anteproyectos de las Leyes de modificación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y no Residentes, Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre el Valor Añadido/ Impuestos Especiales y Ley General Tributaria. Se trata, de una reforma fiscal que pretende reducir la carga impositiva soportada por los contribuyentes, prestando especial atención a los colectivos que requieren mayor protección, como las familias, las personas con discapacidad o los contribuyentes de rentas más bajas. Por otro lado, la reforma busca favorecer la inversión y estimular el ahorro. Todo ello basado en una revisión global de los impuestos mencionados anteriormente, para continuar avanzando en términos de eficiencia y equidad, sin olvidar el principio de suficiencia, el cual origina la supresión de determinados incentivos fiscales. Sin embargo, a nuestro modo de ver desde la Asociación Madrileña de Asesores de Farmacia (AMAF) creemos que, teniendo en cuenta cómo queda la reforma, “el resultado es claramente ventajoso para el contribuyente”.Haciendo un pequeño análisis de la nueva Reforma Tributaria, “en el ejercicio 2014 se mantienen los tramos del IRPF de los años 2012 y 2013, y de momento se han ampliado por al menos un año más aquellos incrementados”, quedando y la tabla de tramos del IRPF para 2014 como se muestra a continuación:
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Tramos IRPF ejercicios 2011/2012/2013/2014 |
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Base Imponible |
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De |
Hasta |
total |
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0 |
17.707 |
24,75% |
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17.707 |
33.007 |
30% |
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33.007 |
53.407 |
40% |
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53.407 |
120.000 |
47% |
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120.000 |
175.000 |
49% |
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175.000 |
300.000 |
51% |
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300.000 |
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52% |
El IRPF es un impuesto progresivo, quien más gana, más paga, pero no hay que dejarse llevar por un error muy habitual que consiste en pensar que si por ejemplo tenemos una farmacia con una Base Imponible de 25.000€ tenemos que pagar a Hacienda el 30% de esos 25.000€, sino que pagaríamos el 24,75% sobre los primeros 17.707€, y sobre lo que exceda hasta los 25.000€ (25.000-17.707=7.293) sí que aplicaría el 30%. Este error lleva a pensar que si se pasa de tramo puede llegar a disminuir el neto a percibir, pero todo lo contrario, si se pasa de tramo lo que exceda sobre ese tramo tributará a un tipo superior, pero en global el neto siempre será más alto que antes de pasar de tramo.
La Agencia Tributaria está estudiando elevar el mínimo exento, que de momento se mantiene en, como mínimo 5.151€, aunque este mínimo puede verse incrementado en función de la situación familiar. Para el cálculo del ejemplo anterior lo tendríamos en cuenta de la siguiente manera: 5.151€ x 0% + (17.707 – 5.151) € x 24,75% + (25.000-17.707) € x 30% = 5.295€, que en porcentaje supone un 21,18%.
En la siguiente tabla se muestran los mínimos personales y familiares que se aplican a la hora de calcular las retenciones:
La Agencia Tributaria está estudiando elevar el mínimo exento, que de momento se mantiene en, como mínimo 5.151€, aunque este mínimo puede verse incrementado en función de la situación familiar. Para el cálculo del ejemplo anterior lo tendríamos en cuenta de la siguiente manera: 5.151€ x 0% + (17.707 – 5.151) € x 24,75% + (25.000-17.707) € x 30% = 5.295€, que en porcentaje supone un 21,18%.
En la siguiente tabla se muestran los mínimos personales y familiares que se aplican a la hora de calcular las retenciones:
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Mínimo del contribuyente |
General |
5.151 |
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más de 65 años |
5.151+918 |
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|
más de 75 años |
5151+918+1.122 |
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Mínimo por descendiente |
1 |
1.836 |
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2 |
2.040 |
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Menores de 25 años o discapacitados |
3 |
3.672 |
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4 y siguientes |
4.182 |
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Mínimo por ascendiente |
más de 65 años o discapacitado |
918 |
|
|
más de 75 años |
918+1.122 |
Desde AMAF creemos que “lo esperado es que a partir del 2015 los incrementos sobre los tramos desaparezcan, año en el que coincide con las elecciones generales por lo que parece bastante propicio”. Y en concreto, a nuestro sector, ¿Cómo le afecta? Analizamos 3 ejemplos de farmacias con unas Bases Imponibles de 64.279 euros, 94000 y 138.000 euros y cómo quedarían los nuevos tramos en el año 2015 y en el 2016.
Con la Base Imponible de 64.279 euros:
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Año 2013 |
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2015 |
|
|
2016 |
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Hasta |
53.407 |
18.527 |
hasta |
60.000 |
20.635,29 |
hasta |
60.000 |
19.577,07 |
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Exc. |
11.544 |
5.426 |
Exc. |
4951,2 |
2.327,064 |
Exc. |
4.951 |
2.228,04 |
|
|
|
23.953 |
|
|
22.962,35 |
|
|
21.805,11 |
|
Tipo |
|
36,88 |
Tipo |
|
35,35324 |
Tipo |
|
33,57153 |
Y con la Base Imponible de 94.279 euros:
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2013 |
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2015 |
2016 |
|
Hasta |
53.407 |
19.302,4 |
60.000 |
21.391,11 |
19.614,81 |
|
Exc. |
40.989 |
19.264,83 |
34.396 |
16.166,12 |
15.478,2 |
|
|
|
38.567,23 |
|
37.557,23 |
35.093,01 |
|
Tipo |
|
32,6854782 |
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31,8295097 |
29,7410992 |
Y por último, como quedaría con la Base Imponible de 138.000 euros
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2013 |
|
2015 |
2016 |
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Hasta |
120.000 |
53.116,11 |
60.000 |
20.675,07 |
19.614,81 |
|
Exc. |
18.910 |
9.265,9 |
78.910 |
37.087,7 |
35.509,5 |
|
|
|
62.382,01 |
|
57.762,77 |
55.124,31 |
|
Tipo |
|
44,9082212 |
|
41,5828738 |
39,6834713 |
Es decir, los nuevos tramos bajan los tipos alrededor de 3,4 puntos en las bases más altas, y alrededor de 1,5 puntos en las bases imponibles medias, para el año 2015 y unos 5 puntos en las Bases altas y algo más de 3 puntos en las bases Imponibles medias para el año 2016, podemos afirmar por tanto que el ahorro es importante, visto así y sin más análisis.
Vemos pues que se reducen los tipos impositivos, sin embargo, el objetivo es que no se reduzca la recaudación. ¿Dónde está la trampa? Como dice Emilio Pérez Pombo “no es que exista una, sino que han sembrado el campo de pequeñas minas que, incidirán de pleno en aquellos contribuyentes con rentas medias y medias-altas”.
Desde AMAF, relacionamos a continuación alguna de estas “trampas“: reducción del porcentaje de exención de los rendimientos del arrendamiento de viviendas (50% en lugar del 60% o 100% actuales), reducción de las aportaciones a sistemas de previsión social, la limitación a la exención a las indemnizaciones laborales, la minoración de la reducción general por obtención de rentas del trabajo y ciertos rendimientos de actividades económicas (pasando de una reducción general de 2.652 € a sólo 2.000€).
Al menos y para nuestro sector, se mantienen las reducciones por mantenimiento de empleo.
En conclusión, “cambiemos las cosas para que todo continúe”, aunque la estructura de tramos y tarifa parece más simple y barata para los contribuyentes, no olvidemos estas “trampas”, por otro lado, el Gobierno no ha precisado cómo afectará a las comunidades autónomas, responsables de la mitad del impuesto y por tanto de la definición de su estructura de tramos. Faltan pues aspectos de vital importancia que definan de forma definitiva cómo quedara la fiscalidad de los próximos años.
En conclusión, “cambiemos las cosas para que todo continúe”, aunque la estructura de tramos y tarifa parece más simple y barata para los contribuyentes, no olvidemos estas “trampas”, por otro lado, el Gobierno no ha precisado cómo afectará a las comunidades autónomas, responsables de la mitad del impuesto y por tanto de la definición de su estructura de tramos. Faltan pues aspectos de vital importancia que definan de forma definitiva cómo quedara la fiscalidad de los próximos años.
Esperemos pues a conocer el final en estos próximos meses, esta reforma ya aprobada por el Consejo de Ministros, falta ser ratificada por las Cortes Generales, y hasta entonces cualquier comentario sobre el impacto, no deja de ser “hablar por hablar “pues quedan muchas e importantes lagunas aun no resueltas.